金融企业打包出售债权及支付违约金是否缴纳增值税和企业所得税？

问：A小贷公司拟转让账面余额为1500万元的债权，该债权实际市场价值750万元，受让方为A公司股东公司B。A、B公司对上述债权转让设置转让条件，债权转让后A小贷公司协助债权受让方B公司催收，2年内债权受让方未实现债权收回，则A小贷公司向受让方B公司支付一定比例的违约金。现就双方在各环节增值税、企业所得税涉税问题进行分析。

答：

1、转让方涉税问题

（1）债权转让环节

①增值税：不属于征税范围

财税〔2016〕36号附件1的销售服务、无形资产、不动产注释规定，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。金融衍生品（derivatives)，是指一种金融合约，其价值取决于一种或多种基础资产或指数，合约的基本种类包括远期、期货、掉期（互换）和期权。金融衍生品还包括具有远期、期货、掉期（互换）和期权中一种或多种特征的混合金融工具。因此转让债权不属于上述金融商品转让范畴。

②企业所得税：征税

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的相关规定，转让债权取得的收入应属于“转让财产收入”，产生的转让所得应并入应纳税所得额缴纳企业所得税，产生的转让损失可以作为资产损失并准予在税前申报扣除。

债权转让损失税前扣除注意事项：

根据国家税务总局公告2011年第25号四十七条，企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。

A小贷公司折价转让债权产生债权转让损失，应按相关规定准备资产处置方案、资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据并留底备查，避免依据不充分带来的所得税前不得扣除的风险。

此外，根据最新的“西部地区鼓励类产业目录（2020 年本）”，西部地区鼓励类产业仍然包含服务“三农”、小微企业、个体工商户的小额贷款金融服务。

从政策延续性来看，近十年内除非西部地区鼓励类产业目录发生重大政策性调整，将服务“三农”、小微企业、个体工商户的小额贷款金融服务从鼓励类产业目录中取消，A公司至2030年前仍然可享受西部大开发企业所得税15%优惠政策。

（2）支付违约金环节

企业所得税：

应注意违约金支付比例或金额的合理性，避免该交易被认定为不具有合理的商业实质，贵公司支付的违约金存在所得税前不得扣除的风险。

2、受让方涉税问题

（1）债权转让环节

不涉及相关税金

（2）收取违约金环节

①增值税-不涉及

②企业所得税-征税

a.受让方B取得A小贷公司支付的违约金应确认为“营业外收入”缴纳企业所得税。

b.受让债权未实际收回发生的损失，应按下列规定作为资产损失在所得税前扣除。

根据财税[2009]57号 四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

根据国家税务总局公告2011年第25号，第二十二条　企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

政策依据：

1.《营业税改征增值税试点实施办法》

附件1：营业税改征增值税试点实施办法

附：销售服务、无形资产、不动产注释

4.金融商品转让。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

2．关于《延续西部大开发企业所得税政策》的公告

一、自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。

3.《西部地区鼓励类产业目录》（2020 年本）

24. 服务“三农”、小微企业、个体工商户的小额贷款金融服务

4.财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策》的通知

五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（四）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；

（五）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；

（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；

（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

5．中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）

第六条 销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。